IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

 

Impuesto a la Quinta Categoria

Determinación del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría Mensual

El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categoría. Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco.

Base Legal:
Artículo 71º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

La determinación mensual de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría se calcula según el procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyección de la renta anual del trabajador

La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retención. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:

  • Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea serán percibidas por el trabajador durante el ejercicio.
  • Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposición en el mes de la retención.
  • Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
  • Toda compensación en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.
REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL = Remuneración Mensual X Número de meses que falta para terminar el año +

• Gratificaciones de Navidad y Fiestas Patrias • Otros ingresos
percibidos en el mes •Remuneraciones y Otros Ingresos
percibidos en los meses anteriores.

PASO 2 : Determinación de la Renta Neta Anual

De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (S/. 24,150 para el Ejercicio 2007)

REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL

=

Remuneración Mensual

-

7 UIT

 

Las rentas se consideran percibidas cuando están a disposición del beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado.

 PASO 3: Cálculo del impuesto anual

Sobre el monto obtenido de la operación anterior, se aplican las siguientes tasas:

Hasta

27 UIT

15 %

Por el exceso de 

27 UIT

21%

Y hasta

54 UIT

Por el exceso de 

54 UIT

30%

IMPUESTO ANUAL

=

REMUNERACIÓN NETA ANUAL

X

TASA (15%, 21% ó 30%)

PASO 4 : Monto de la retención

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

  • En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
  • En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
  • En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
  • En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
  • En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
  • En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente de retención se encargará de retener en cada mes.

Base Legal:
Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo Nº 122-94-EF y modificatorias.

Los tributos retenidos por el empleador (agente de retención) serán abonados a la SUNAT de acuerdo con el cronograma de vencimientos, a través del Programa de Declaración Telemática – PDT 600-Remuneraciones.

Determinación del Impuesto Anual

Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categoría en el ejercicio no están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

No obstante, si percibieron además Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categorías, deben descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar su Renta Neta Anual.
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, aplicarán la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirán los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el año para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentación de la Declaración Jurada Anual, conforme a las normas vigentes.

Cuadro Resumen

INGRESOS AFECTOS
  • Ingresos por el trabajo desempeñado en relación de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislación laboral.
  • Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios, normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
  • Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.
 
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.

 
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Paso N° 1:
Remuneración Bruta

Paso N° 2:
Remuneración Neta

Paso N° 3:
Cálculo del Impuesto

Paso N° 4:
Retención

Remuneración anual que incluye los conceptos remunerativos ordinarios.

Remuneración bruta anual – 7 UIT

Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y 30%).

Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes.

 
OBLIGACIONES

Del trabajador

Del empleador

Comunicar al empleador si percibe más de dos remuneraciones.

Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones

CASO PRÁCTICO DE CÁLCULO DE RETENCIONES

Caso Práctico
Un trabajador que percibe remuneración fija
El Sr. Rojas empezó a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2007 está percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (más gratificaciones ordinarias).

¿Cómo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2007?

 

Retención de enero de 2007:

 

 

Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12)

S/.

27,600

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

4,600

Remuneración bruta anual proyectada

S/.

32,200

Deducción 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 8,050)

S/.

1,207.50

Deducciones de retenciones anteriores

 

0

Retención correspondiente a enero (1,207.50/12)

S/.

100.63

 

Retención de febrero de 2007:

Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11)

S/.

25,300

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

4,600

Remuneración percibida en enero

S/.

2,300

Remuneración bruta anual proyectada

S/.

32,200

Deducción 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 8,050)

S/.

1,207.50

Deducciones de retenciones anteriores

 

0

Retención correspondiente a febrero (1,207.50/12)

S/.

100.63

 

Retención de marzo de 2007:

Remuneraciones marzo x 10 (2,300 X 10)

S/.

23,000

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

4,600

Remuneración percibida en enero y febrero

S/.

4,600

Remuneración bruta anual proyectada

S/.

32,200

Deducción 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 8,050)

S/.

1,207.50

Deducciones de retenciones anteriores

 

0

Retención correspondiente a marzo (1,207.50/12)

S/.

S/. 100.63

 

Retención de abril de 2007:

Remuneraciones abril (2,300 X 9)

S/.

20,700

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

. 4,600

Remuneración percibida en enero, febrero y marzo

S/.

6,900

Remuneración bruta anual proyectada

S/.

32,200

Deducción 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 8,050)

S/.

1,207.50

Deducciones de Retenciones anteriores enero a marzo (100.63 x 3)

S/.

( 301.89)

Impuesto a la Renta de Quinta Categoría

S/.

905.61

Retención correspondiente a abril (945.61/9)

S/.

100.62

 

 

 

 

 

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